年末结转的账务处理

最近看到财政部会计司的一个回复，内容如下：

无独有偶，前段时间也有读者给我发了一个记账凭证截图。

她留言问我，这个分录是不是有问题，有没有依据？

但是为了大家能更好理解这个分录，这里把这个分录和财政部的回复结合起来给大家说说，这个分录的大概意思应该是这样的：

该企业当期销项税额136289.50，进项91335.75。

当期实现增值税44953.75，按照财会2016年22号的核算规定。

期末纳税人通过转出未交增值税栏目把应交增值税科目转平。

借：应交税费-应交增值税(转出未交增值税）44953.75

贷：应交税费-未交增值税 44953.75

分录处理完成后，应交增值税科目的情况如下：

所以，正常情况下这样做完就完事了，应交增值税期末余额也是0了。

那按照核算规定，蓝色框里面的分录是不是画蛇添足了？

为什么像这个读者反馈的，很多企业期末又会多做这笔分录呢？

包括这个读者留言，也是觉得要多做一笔，先把销项和进项转到转出多交增值税这个栏目。

这里大家一定要注意了！

这笔分录理论上不需要做哈，财会2016 22号文没类似规定，财政部的回复也是如此，不需要做。

我们要缴纳增值税时候是直接按计算出的增值税直接通过转出未交增值税就转走了。

而且你仔细看看这笔多余的分录它实质上并不影响应交税费-应交增值税的余额。

借：应交税费-应交增值税（销项税额）136289.50

贷：应交税费-应交增值税（进项税额）91335.75

贷: 应交税费-应交增值税（转出未交增值税）44953.75

借贷都是应交税费-应交增值税。

那为什么要做这笔分录呢？

只有一个目的！也仅仅有这个目的!

为了把应交增值税下面的明细发生数对冲掉而已。

不信你看，不做这个分录，我们应交增值税余额是0，但是借贷方向都有发生额。

加上这个分录后，你再看看应交增值税这个科目，余额是0，其发生数也是0了。

其实要不要补充后面这个分录，在现实中很多人都有疑问？

但是财政部的回复其实很明确，就是不需要。

根据《增值税会计处理规定》（财会〔2016〕36号）的相关规定，增值税一般纳税人应在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”“销项税额”“已交税金”“转出未交增值税”“减免税款”……等专栏，这些专栏分别在“应交增值税”明细科目的借方或者贷方，不涉及年末结转。

那现实中为什么很多人会多做这一笔分录呢？做了又有没有影响呢？

其实这个问题我们就只有从实操的需求角度来分析看待了。

应交税费-应交增值税的核算应该算是税务会计核算中最复杂的一个科目，财政部还专门出文来规范其核算，最新的核算规章文件就是财会2016年22号文「建议大家都好好看看」。

对于小规模纳税人来讲，其应交增值税的核算相对简单，就是在应交税费下面设置应交增值税这个科目，不需要更多的明细科目，当然除了“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”外。

所以，我们平时在财务软件中核算也非常简单

取得收入

借：银行存款

贷：应交税费-应交增值税

贷：主营业务收入

实际缴纳的时候

借：应交税费-应交增值税

贷：银行存款

像小微企业这种减免增值税

那么实际减免时候

借：应交税费-应交增值税

贷：营业外收入\\其他收入

这样看着非常清晰，科目也简单，期末一看科目余额表，如果都缴纳了，应交税费-应交增值税余额就是0。

但一般情况下按季度申报，年底应交增值税都有余额，也就是第四季度的余额，这个余额年结后会自动结转到下个年度。然后在次年一月实际申报缴纳做账后才会结清。

如图，某小规模纳税人的科目余额表，本期实际缴纳了20万，产生30万税金，期末余额10万

但是对于一般纳税人来讲，就要复杂的多。

因为一般纳税人增值税的算法不同，采用购进抵扣法的一般计税的，当然也有简易计税和差额纳税的。所以问题就出来了，如果光设置一个应交增值税科目，没有具体明细专栏，就无法核算，无法直观的反映增值税计算缴纳的过程，所有进项、销项、转出都混在应交增值税这个科目下面，非常不利于计算。

所以一般纳税人的应交增值税这个科目下设置了很多明细专栏（注意是专栏不是科目）。如图所示

因此，你所有的业务就不是像小规模纳税人在二级科目应交增值税里面做了，而是需要具体细化到应交增值税的明细专栏中去。

做法大家都很清楚，今天文章的关键是说说这些专栏期末余额的问题。

你平时正常记账，该计入进项就计入进项，该销项就销项，该转出就转出，期末按照增值税算法算下来有留抵不再做任何分录，有税金就需要通过应交增值税-转出未交增值税转到应交税费-未交增值税进行缴纳。

这些都没有问题，但是问题关键就是什么呢？

你会发现一个惊人的现象，在软件记账的时候，其实虽然22号文说进项、销项这些仅仅是二级科目下面的专栏，但是实际上在系统中也设置成的一个科目。

而期末你这些三级专栏余额同样是会自动滚动到下一期期初，不会清零。

什么意思呢？如图所示，就算二级科目应交增值税余额为0，但是下面三级专栏明细的余额会嗖嗖的往上彪，有些大公司，甚至可能积累余额会达到几十上百亿。

你把大公司的科目余额表拉出来要看，好家伙，这几个明细栏次金额超级大！！！

为什么会出现这种情况？这种情况有没有特殊规定？

其实在传统手工帐下“应交税费——应交增值税”下的专栏明细在手工多栏式账页记账时，每月余额逐月累计，年末余额即为本年实际发生额。下年过账时，在新的账本上上年的专栏年末余额不会再结转到新的账本上，我们只会把应交增值税二级科目余额结转，那么新的一年专栏明细又从零开始重新登记。

而财务软件记账的情况下，在软件帐套初始化自动结转的功能下，“应交税费——应交增值税”下的明细专栏期末余额会自动结转到下一年的期初余额，手动改的话还不好改，这个具体软件能不能改，不同软件可能都不一样。所以不进行一个账务处理，将造成一年年“应交税费——应交增值税”下的明细专栏的余额无限制的累加。

其实，就像财政部回复的，增值税会计处理规定并没对此有特别规定，也就是说，财会2016年22号文没有规定你对这个问题如何处理。。

文件就只是这样规定的：

确实就没说期末需要你结转明细栏次的数据。

所以实践中各种情况都会有。

我见过的有没有做任何处理，就像上面一样，余额一直留着，然后就像滚雪球一样，越滚越大。我也见过会计直接把三级专栏做相反分录对冲的，就如文章开头读者说的这种。

那到底企业应该怎么做呢？我觉得看你的管理需求，财政部是回复了不需要，但是你如果管理有需求，小编觉得如果你公司期末结转了，也没啥问题。

甚至觉得一个会计期间做个了结，也就是你当期把你科目和申报表核对清楚后最好做个处理还是有好处的。

因为我知道有一些规模较大的单位，一年下来，应交增值税各栏目的累计金额是非常大的，有些甚至是上亿元，如果一直滚动到下个会计期间，那么日积月累，科目余额表上就显得特别突兀，而且，如果是一个平时基础工作做的不扎实的单位，完全会发生这个科目的数据和增值税纳税申报表差异巨大，而且没有任何台账查询差异原因，最后导致的结果就是谁都说不清。

有些公司账上应交增值税余额一大堆数据，但是实际呢？根本申报应交的根本没多少，而且没人知道这个差异，这个差异都是历史累计下来的。

所以你做个处理，一方面平时做纳税申报的会计需要按月核对申报表和应交增值税各明细栏次的差异，做好备查，另一方面，最好在年末时候，将应交增值税的各个专栏做一个了结，让其不再滚动到下一个期间，避免和下一个期间的发生额搅在一起，要知道，这些都是基础工作，基础工作做扎实了，才能谈管理，不然那都是巧妇难为无米之炊的事情。

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