承租人会计处理分录

2010年4月2日，财政部发布了《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图》，路线图强调中国企业会计准则已经实现了与国际财务报告准则（IFRS）的趋同，持续趋同是在已有趋同基础上的后续趋同。在准则持续趋同的背景下，学习IFRS对于更好地理解和把握中国企业会计准则的相关内容具有一定的借鉴意义。

致同将陆续发布“致同研究之IFRS洞察”系列微信，包括 IFRS 3企业合并、IFRS 16租赁、IAS 36资产减值、IFRS 8经营分部等准则洞察。我们将结合具体实务应用示例来解析国际财务报告准则的相关规定，并就准则执行中的常见疑难事项、有争议领域提供致同见解。本期作为“IFRS 16洞察”子系列之6，主要讨论了售后租回的会计处理。

一、IFRS 16相关要求

《国际财务报告准则第16号——租赁》（IFRS 16）对售后租回的会计处理进行了重大修订。售后租回交易是指主体（卖方兼承租人）将资产转让给其他主体（买方兼出租人），并从买方兼出租人处租回该项资产。

售后租回交易是主体从土地和建筑物等大量不动产、厂场和设备资产中获得长期融资的一种普遍方式。

《国际会计准则第17号——租赁》（IAS 17）规定了售后租回交易的详细会计处理，但仅从卖方兼承租人的角度进行规定。

由于IFRS 16已将经营租赁和融资租赁的概念从承租人会计处理中删除，卖方兼承租人应直接适用于售后租回的会计处理要求。此外，IFRS 16也对买方兼出租人的会计处理进行了规定。

当卖方兼承租人与买方兼出租人进行出售和租回交易时，买卖双方应首先确定转让是否符合出售条件。主体应采用《国际财务报告准则第15号——客户合同收入》（IFRS 15）中关于确定满足履约义务的规定。根据转让是否属于销售，相应会计处理会有所不同。下文将详细介绍。

二、资产转让属于销售

如果资产转让属于销售且交易是按市场条件进行的，则卖方兼承租人将标的资产的原账面金额拆分为：

售后租回所形成的使用权资产；

买方兼出租人所获得的权利。

卖方兼承租人按比例确认转让部分的销售利得或损失金额。通过将总的利得或损失拆分计算确认的金额：

不确认与卖方兼承租人保留使用权部分的损益；

确认买方兼出租人享有相关权利部分对应的损益。

然后，根据承租人会计处理准则对售后租回进行会计处理。

买方兼出租人应根据适用准则对资产的购买进行会计处理（例如，如果资产是不动产、厂场或设备，则按照《国际会计准则第16号——不动产、厂场和设备》（IAS 16）；如果资产是投资性房地产，则按照《国际会计准则第40号——投资性房地产》（IAS 40））。

然后，根据IFRS 16中出租人的会计处理规定，将租赁作为融资租赁或经营租赁进行会计处理。

如果资产出售对价不按公允价值计量和/或租赁付款额不按市价计量，则需要做出调整。这些调整应：

反映低于市价的预付款；

买方兼出租人向卖方兼承租人提供的额外融资，以反映上述市场条款。

示例–售后租回

SellCo向BuyCo出售一栋现值为CU1,800,000的大楼（该日期的公允价值）。该建筑物原账面价值为CU1,000,000。与此同时，SellCo与BuyCo签订了一份租赁合同，将该建筑物的使用权售后租回18年。每年年底应支付的金额按市价计算为CU120,000 。根据IFRS 15中关于履约义务的指南，该转让属于销售。

租赁内含利率为4.5%，这能够直接由SellCo确定。

分析

SellCo

年度付款额的现值（18笔CU120,000的付款，按4.5%折现）为 CU1,459,200。

SellCo将通过计算所占建筑物原账面金额的比例确定售后租回保留的使用权资产。其计算方式为：CU1,000,000（原账面金额）x [CU1,459,200（租赁付款额的现值）/CU1,800,000（建筑物的公允价值）]。以这种方式计算的使用权资产为 CU810,667。

SellCo确认转让至BuyCo的权利相关部分的售后利得。建筑物销售的总利得为CU800,000（CU1,800,000 –CU1,000,000）。该总额分为：

与SellCo保留的建筑物使用权有关的部分，计算方式为CU800,000 x [CU1,459,200/CU1,800,000] ，即CU648,533；

在租回结束时，与转让至BuyCo部分权利有关的损益，计算方式为CU800,000 x[(CU1,800,000 – CU1,459,200)/CU1,800,000]，即CU151,467。

在开始日，SellCo的会计分录为：

BuyCo

在开始日，BuyCo的会计分录为：

BuyCo将租赁归类为经营租赁，其中考虑到租赁付款额的现值比建筑物的公允价值低19%。BuyCo对租赁进行了相应的会计处理。

三、资产转让不属于销售

如果转让不属于销售，各方将其视为融资交易。这意味着：

因为不属于销售，卖方兼承租人继续在其资产负债表上确认资产。根据《国际财务报告准则第9号——金融工具》（IFRS 9），卖方兼承租人将售后租回的收益作为金融负债入账。这类似于以标的资产作为担保的贷款，即融资交易；

买方兼出租人尚未购买标的资产，因此不在其资产负债表上确认标的资产。相反，根据IFRS 9，买方兼出租人将支付给卖方兼承租人的款项作为金融资产入账。从买方兼出租人的角度来看，这是一种融资交易。

四、IFRS 16售后租回交易的过渡性规定

如果在IFRS 16首次执行日之前，整体售后租回合同已经结清（即租约到期），则无需考虑。

然而，在过渡到IFRS 16时需要考虑的重要交易是在IFRS 16首次执行日之前签订的售后租回交易，并且在租回期结束之前仍有历史余额需要入账。

因此，在首次应用IFRS 16时，主体应考虑正在进行的租赁以及历史上根据IAS 17计量的售后租回交易而保留的资产和负债。

在确定IFRS 16过渡性规定的正确会计处理时，应考虑以下问题：

1、主体是否重估过渡前产生的售后租回交易，以评估这些交易是否属于IFRS 15规定的销售？

答案是否定的。国际会计准则理事会（IASB）表示，对之前售后租回的历史判断无需重新调整。

IFRS 15仅适用于IFRS 16首次执行日或之后发生售后租回交易的情况。

2、从卖方兼承租人的角度来看，如果交易是IAS 17下的销售和融资租赁，该如何处理？

如果交易是销售和融资租赁，则在过渡到IFRS 16时，主体继续如其他融资租赁一样对该融资租回进行会计处理。

例如，卖方兼承租人将反映使用权资产和租赁负债。

根据IFRS 16，因IAS 17的历史应用而产生的递延收益将继续摊销。

3、从卖方兼承租人的角度来看，如果交易是IAS 17下的销售和经营租赁，该如何处理？

该主体与过渡到IFRS 16的其他经营租赁一样，对售后租回进行会计处理。卖方兼承租人仍反映使用权资产和租赁负债，并根据首次执行日前计入资产负债表的相关递延收益或损失调整使用权资产。

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仲刻倩4259承租人对融资租赁中的或有租金进行会计处理的做法是什么?
宇质哲13033685862 ______ 我来告诉你,承租人或有租金是指金额不固定,以时间长短以外的其他因素为依据计算 的租金.由于或有租金的金额不固定,无法采用系统合理的方法对其进 行分摊,因此在或有租金实际发生时,计人当期损益.会计分录为:(1) 或有租金以销售百分比、使用量等为依据计算的:借:销售费用 贷:银行存款(2) 或有租金以物价指数为依据计算的:借:财务费用 贷:银行存款例:沿用第78问中的例题,根据合同规定,B公司应向A融资租赁公司支付经营分享收人,根据合同中的已知条件,2014年B公司或有租金的会计分录为:借:销售费用 22500(由450000x5%求得)贷:银行存款 22500.

仲刻倩4259融资租赁出租方怎么记账 -
宇质哲13033685862 ______ 做账方式: 1、支付保证金和服务费时: 借:长期应收款 借:财务费用 贷:银行存款 2、收到本金发票时: 借:固定资产——融资租入固定资产 借:未确认融资费用 贷:长期应付款 3、每月支付租金时: 借:长期应付款 贷:银行存款 4、收到利息发票时: 借:财务费用 贷:未确认融资费用 5、每月对固定资产进行折旧处理: 借:营业费用 贷:累计折旧 6、租赁期结束: 借:固定资产 贷:固定资产——融资租入固定资产 以上是汇融天下给您的作答 希望能帮到您

仲刻倩4259承租人对余值的会计处理方法是什么?
宇质哲13033685862 ______ 对承租人而言,租赁资产余值是否被担保将直接影响到承租人最低租赁付款额的计算,进而影响到租赁资产和租赁负债.当租赁资产余值被担保时,承租人最低付款额现值...

仲刻倩4259出租人的会计处理要点是什么?
宇质哲13033685862 ______ 租赁合同是指出租人将租赁物交付给承租人使用、收益,承租人支付租金的合同.租赁贸易经营租赁的出租人会计处理要点如下:(1)起租日前发生的费用.起租日前,...

仲刻倩4259融资租赁会计分录怎么做 -
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仲刻倩4259出租人如何进行租赁开始日的会计处理?
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仲刻倩4259融资租赁会计处理怎么?融资租赁会计处理怎么做
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仲刻倩4259承租人对融资租赁的会计处理是怎样的 -
宇质哲13033685862 ______ 承租人根据现值计入固定资产,并计提折旧.未确认融资费用,按月摊销计入财务费用.希望帮助到你.