职工福利费和教育经费扣除比例

企业拨缴的工会经费可以在企业所得税税前扣除，今天，我们一起学习一下具体的政策文件和申报表填写要点吧～

一、关于工会经费税前扣除比例

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十一条规定：“企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额2%的部分，准予扣除。”

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工会经费具体规定

根据《中华人民共和国工会法》第四十三条规定：“工会经费主要用于为职工服务和工会活动。

工会经费的来源：(一) 工会会员缴纳的会费；(二) 建立工会组织的企业、事业单位、机关按每月全部职工工资总额的百分之二向工会拨缴的经费；(三) 工会所属的企业、事业单位上缴的收入；(四) 人民政府的补助；(五) 其他收入。

前款第二项规定的企业、事业单位拨缴的经费在税前列支。”

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工资、薪金总额具体规定

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十四条规定：“前款所称工资、薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。”

《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）规定：“《实施条例》第四十、四十一、四十二条所称的“工资薪金总额”，是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。”

二、关于工会经费扣除凭证

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《国家税务总局关于工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告》（国家税务总局公告2010年第24号）规定：“自2010年7月1日起，企业拨缴的职工工会经费，不超过工资、薪金总额2%的部分，凭工会组织开具的《工会经费收入专用收据》税前扣除。”

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《中华全国总工会 国家税务总局关于进一步加强工会经费税前扣除管理的通知》（总工发〔2005〕9号）规定：“《工会经费拨缴款专用收据》是由财政部、全国总工会统一监制和印制的收据，由工会系统统一管理。各级工会所需收据应到有经费拨缴关系的上一级工会财务部门领购。

对企业、事业单位以及其他组织没有取得《工会经费拨缴款专用收据》而在税前扣除的，税务部门按照现行税收有关规定在计算企业所得税时予以调整，并按照《税收征管法》的有关规定予以处理。”

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《国家税务总局关于税务机关代收工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告》（国家税务总局公告2011年第30号）规定：“自2010年1月1日起，在委托税务机关代收工会经费的地区，企业拨缴的工会经费，也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除。”

因此直接上交工会的，应当取得《工会经费收入专用收据》；由税务机关代征的，可以凭合法代收凭证税前扣除。

三、企业所得税汇算清缴填报

企业所得税汇算清缴时，工会经费税前扣除涉及《职工薪酬支出及纳税调整明细表》（A105050）第7行“四、工会经费支出”：填报纳税人本年度拨缴工会经费及其会计核算、纳税调整等金额，具体如下：

①第1列“账载金额”：填报纳税人会计核算计入成本费用的工会经费支出金额；

②第2列“实际发生额”：分析填报纳税人“应付职工薪酬”会计科目下的工会经费本年实际发生额。

③第3列“税收规定扣除率”：填报税收规定的扣除比例（2%）。

④第5列“税收金额”：填报按照税收规定允许税前扣除的金额，按第1行第5列“工资薪金支出/税收金额”×2%与本行第1列、本行第2列三者孰小值填报。

⑤第6列“纳税调整金额”：填报第1-5列的余额。

政策依据

1.《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中华人民共和国国务院令第512号)

2.《中华人民共和国工会法》

3.《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）

4.《国家税务总局关于工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告》（国家税务总局公告2010年第24号）

5.《中华全国总工会 国家税务总局关于进一步加强工会经费税前扣除管理的通知》（总工发〔2005〕9号）

6.《国家税务总局关于税务机关代收工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告》（国家税务总局公告2011年第30号 ）

蔺莎琪2657职工福利费和职业教育费未分开核算如何扣除 -
桂骆丽13787346226 ______ 职工福利费允许税前扣除的部分,不用单独计算和操作,只计算不能在本年度税前扣除部分的金额就可以了.不允许税前扣除的,只是在纳税申报表里做调整,不用做会计账务调整.《企业所得税法实施条例》第四十条规定,企业发生的职工福...

蔺莎琪2657职工教育费何时按何标准计提,小规模纳税人可计提福利费和教育费吗? -
桂骆丽13787346226 ______ 1、职工教育经费一般是在会计期末(月末),按照计税工资总额的1.5%计提的: 借:管理费用-教育经费 贷:其他应付款-教育经费 2、小规模纳税人按照会计制度和税法的规定也可以计提福利费和教育经费,计提比例分别是按照企业计税工资总额的14%和1.5%. 计提职工福利费的会计处理,要和计提工资的列支口径一致: 借:生产成本-福利费 借:制造费用-福利费 借:管理费用-福利费 借:营业费用-福利费 借:在建工程-福利费等 贷:应付福利费 特此回答!

蔺莎琪2657新税法在福利费、教育经费和工会经费方面的规定有变化吗?
桂骆丽13787346226 ______ 福利费方面,旧税法规定可以在不超过工资总额14%的范围内据实扣除,新税法取消了比例限制.规定:企业实际发生的满足职工共同需要的集体生活、文化、体育等方面的职工福利费用支出,准予扣除.企业实际发生的职工工会经费支出,在职工工资总额2%(含)以内的,准予扣除.关于职工教育经费,则修改为:除国务院财政、税务主管部门另有规定的以外,企业实际发生的职工教育经费支出,在职工工资总额2.5%(含)以内的,准予据实扣除.

蔺莎琪2657纳税人职工工会经费、职工福利费、职工教育经费支出如何在税前扣除 -
桂骆丽13787346226 ______ 纠正一点:职工教育经费是按工资额的2.5%扣除.

蔺莎琪2657问职工福利费与企业所得税的关系 -
桂骆丽13787346226 ______ 由于新准则要求按福利费、教育经费实际发生额列支,与税收规定不一致时,应作纳税调整.具体如何调整,《中华人民共和国企业所得税法实施条例》做了明确规定, 企业发生的职工福利费支出,不超过工资薪金总额14%的部分,准予扣除. 除国务院财政、税务主管部门另有规定外,企业发生的职工教育经费支出,不超过工资薪金总额2.5%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除. 因此,年终汇算清缴时,企业发生的职工福利费支出,超过工资薪金总额14%的部分,应当作纳税调整;企业发生的职工教育经费支出,超过工资薪金总额2.5%的部分,当年应当作纳税调整,但准予在以后纳税年度结转扣除.

蔺莎琪2657什么情况下计提职工福利教育经费
桂骆丽13787346226 ______ 一、福利费 1、新会计准则,取消了“应付福利费”科目,福利费不用提取了.企业发生的福利费,直接计入“应付职工薪酬--职工福利”科目. 2、如果你单位还没有执行...

蔺莎琪2657现在在月末要计提福利费,教育经费和工会经经费吗?这三费按最新的账务处理方法是不是要计入“应付职工薪酬”?
桂骆丽13787346226 ______ 新税法规定福利费和教育经费是按实列支,但不能超过规定比例,福利费是工资总额的14%,教育经费是工资总额的2.5%,如果计提的话,是计入应付职工薪酬,但年终时计提数减实际支出数不能有余额,如有要冲转,工会经费按工资总额的2%计提,不计入应付职工薪酬,计入其他应付款,40%上交上级工会组织,60%上交本单位工会组织.

蔺莎琪2657教育经费与职工教育经费的会计分录 -
桂骆丽13787346226 ______ 1、按照现行财税规定,职工教育经费无需计提,发生时据实列支.如果超出税收相关规定比例(前者为工资总额的2%,后者为工资总额的2.5%),超出部分应予调增应纳所得税额. 2、计提工会经费时,分录为: 借:管理费用-工会经费 贷:...

蔺莎琪2657请问职工教育经费和职工福利费在实际发生时怎样据实列支,是不是先计提? -
桂骆丽13787346226 ______ 请问职工教育经费和职工福利费在实际发生时怎样据实列支,是不是先计提?新准则下,不计提,按原计提标准控制列支,超支部分所得税汇缴时做费用调减处理.1、职工缴纳工会经费 借:现金 贷:应付职工薪酬——工会经费 拨付交纳时,按照工会经费专用收据 借:管理费用——工会经费 应付职工薪酬——工会经费 贷:银行存款 发生教育经费、福利费时 借:管理费用——福利费 管理费用——教育经费 贷:现金等 注意:如果应付福利费有余额,发生福利费开支,先从应付福利费中列支,直至余额为0