财税2016年36号劳务派遣
劳务派遣，是指劳务派遣公司为了满足用工单位对于各类灵活用工的需求，将员工派遣至用工单位，接受用工单位管理并为其工作。劳务派遣公司与劳务派遣员工之间是雇佣关系；用工单位与员工之间是用工关系；劳务派遣公司与用工单位之间是合同关系。一、税目劳务派遣：现代服务——商务辅助服务——人力资源服务二、增值税税率及销售额（一）一般纳税人1.一般计税6%税率以取得的全部价款和价外费用为销售额；2.简易计税5%征收率可差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额。根据财税〔2016〕36号附件1第十八条规定，一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。（二）小规模纳税人
1.3%（1%）征收率以取得的全部价款和价外费用为销售额；自2023年1月1日至2023年12月31日，增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税；适用3%预征率的预缴增值税项目，减按1%预征率预缴增值税。（财政部 税务总局公告2023年第1号2023年第1号）2.5%征收率可差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额。3.政策依据《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号附件1）《营业税改征增值税试点有关事项的规定》（财税〔2016〕36号附件2）财税〔2016〕47号（劳务派遣服务、收费公路通行费）《长三角地区劳务派遣合规用工指引》（苏人社发〔2022〕89号）三、发票开具（一）分类编码简称：*人力资源服务*劳务派遣服务（二）选择差额纳税，有三种开票方式1.差额开票功能开具的专用发票2.全额开具增值税普通发票3.一张普票（扣除部分）、一张专用发票。（三）案例案例一：一般纳税人选择简易计税案例劳务派遣公司为增值税一般纳税人，选择简易计税，2021年5月份收取劳务派遣费2000万元（含税），支付劳务派遣员工1200万元。发票分类编码：*人力资源服务*劳务派遣服务，征收率：5%有三种开票方式：1.使用差额开票功能开具，票面金额1961.90万元，税额38.10万元。注：根据总局公告2016年第23号规定，按照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值税，且不得全额开具增值税发票的（财政部、税务总局另有规定的除外），纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，通过新系统中差额征税开票功能，录入含税销售额（或含税评估额）和扣除额，系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印“差额征税”字样，发票开具不应与其他应税行为混开。（1）收取劳务派遣费时：
借：银行存款 2000 贷：主营业务收入 1904.76 应交税费——简易计税（计提）95.24（2）计提并支付劳务派遣员工成员工资，并取得用工单位开具的发票时借：主营业务成本 1200
贷：应付职工薪酬 1200借：应付职工薪酬 1200 贷：银行存款 1200借：应交税费——简易计税（扣减）57.14 贷：主营业务成本 57.14（3）纳税申报时
借：应交税费——简易计税 38.10 贷：银行存款 38.102.开具两张发票：一张增值税专用发票含税金额800万元和一张普通发票含税金额1200万元（1）收款时开具专用发票800万元，开具普通发票1200万元借：银行存款800 贷：主营业务收入761.90 应交税费——简易计税（计提） 38.10借：银行存款1200 贷：主营业务收入1142.86 应交税费——简易计税（计提） 57.14两张票合计不含税收入1904.76万元。注：财税〔2016〕47号文规定，选择差额纳税的纳税人，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。（2）计提并支付劳务派遣员工工资时借：主营业务成本 1200 贷：应付职工薪酬 1200借：应付职工薪酬 1200 贷：银行存款 1200（3）根据取得的普通发票，差额扣税时借：应交税费——简易计税（扣减）57.14（1200/1.05*5%) 贷：主营业务成本 57.14（4）纳税申报时借：应交税费——简易计税 38.10 贷：银行存款 38.103.开具一张普通发票时，价税合计金额2000万元：（1）收款时借：银行存款 2000 贷：主营业务收入 1904.76 应交税费——简易计税（计提）95.23
（2）支付工资时借：主营业务成本 1200 贷：应付职工薪酬 1200借：应付职工薪酬 1200 贷：银行存款 1200（3）差额扣税时借：应交税费——简易计税（扣减）57.14 贷：主营业务成本 57.14（4）申报纳税时借：应交税费——简易计税 38.10 贷：银行存款 38.10案例二：一般纳税人选择一般计税案例A是一家劳务派遣公司，一般纳税人，本月劳务派遣收入200万元，支付给劳务派遣员工和各项费用180万元。选择一般计税，应纳税额=200/1.06×6%=11.32万元。
1.确认收入借：银行存款 200 贷：主营业务收入 188.68 应交税费——应交增值税（销项税额）11.322.向被派遣员工支付薪酬，确认成本借：主营业务成本 180 贷：应付职工薪酬 180案例三：小规模纳税人选择全额纳税江西省某劳务派遣公司，系增值税小规模纳税人，选择全额纳税，2023年3月劳务派遣收入200万元，支付给劳务派遣员工和各项费用180万元。1.收到劳务派遣费时，确认收入借：银行存款 200 贷：主营业务收入 198.02 应交税费——应交增值税 1.98（=200/1.01%×1%）注：发票开具，分类编码：*人力资源服务*劳务派遣服务，可以开具增值税专用发票，票面金额198.02，征收率1%，税额1.98万元，受票方如果是一般纳税人取得专票可抵扣税额1.98万元；也可以开具一张普通发票，200万元。2.向被派遣员工支付薪酬，确认成本借：主营业务成本 180 贷：应付职工薪酬 180
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