研发费用怎么认定

近日，豪车零部件商苏州众捷汽车零部件股份有限公司（以下简称“众捷汽车”）回复了深交所的第三轮问询，拟在创业板上市。

通过查阅招股书，钛媒体APP发现，众捷汽车槽点不少。目前众捷汽车营收不仅依赖外销，还要依靠大客户。然而，2021年，众捷汽车与大客户法雷奥（佛山）发生合同纠纷，大客户反映其产品存多种质量问题，双方的合作金额及占比也逐年降低。另外，众捷汽车研发费用率低于可比公司均值，且连续三次被深交所问及公司是否符合创业板定位。

公开资料显示，众捷汽车主要从事汽车热管理系统精密加工零部件的研发、生产和销售，主要产品包括汽车空调热交换器及管路系统、油冷器、热泵系统、电池冷却器、汽车发动机系统等汽车零部件。

目前，众捷汽车已拥有2000余种型号零部件产品，其产品主要运用于中高端整车品牌，包括奔驰、宝马、奥迪、特斯拉、保时捷、大众、法拉利、玛莎拉蒂等全球主流汽车品牌，年出货量达1亿余件。

2019年-2022年6月（以下称“报告期内”），众捷汽车实现营业收入分别为3.64亿元、4.43亿元、5.93亿元、3.44亿元，同期分别实现归母净利润5060.27万元、4762.93万元、4867.79万元、3801.34万元。其营业收入年均复合增长率达27.68%，但2020年净利润有所下降。

钛媒体APP注意到，众捷汽车业务较为集中，其中汽车热管理系统零部件业务占主营业务收入的平均比例达到了九成。

此外，众捷汽车的产品主要销往国外，报告期内，众捷汽车海外销售收入分别为2.87亿元、3.51亿元、4.33亿元、2.59亿元， 占主营业务收入比分别为83.05%、84.13%、78.83%和81.16%，占比虽然有所减少，但整体依旧占营收的八成左右。

据悉，众捷汽车外销业务主要采用欧元、美元等进行定价及结算，因此，由于海外收入占比过高，众捷汽车承受得汇率波动风险也较大。报告期内，众捷汽车汇兑损失分别为-91.58万元、180.57万元、771.58万元、-259.35万元，占公司利润总额的比例分别为-161%、3.46%、14.59%、-5.96%，

另一边，汇率波动也影响到公司产品的毛利率。报告期内，众捷汽车主营业务毛利率分别为29.95%、25.1%、23.2%、26.74%。公司解释称，自2020年以来，受新冠疫情、运输费转入成本、汇率波动、海运费上涨、原材料价格上涨等因素影响，毛利率变动呈现下降的趋势。

值得注意的是，在每一轮问询中，深交所都要求众捷汽车进一步说明“关于创业板的定位”，而在最新一轮问询中，监管要求其结合市场竞争环境和同行业公司或竞争对手主要产品和核心技术情况，说明发行人产品被认定为“高新技术产品”的技术先进性及主要竞争优势。

对此，众捷汽车回应称，公司“高新技术产品”具有技术先进性和竞争优势。汽车热管理系统零部件是公司的主要产品，其收入占公司主营业务收入的90%以上。目前在细分领域中不存在与公司完全可比的上市公司，与公司产品类型或客户群体存在相似性的生产汽车热管理系统零部件的上市公司包括银轮股份、三花智控、腾龙股份、泉峰汽车、邦德股份。但同行业上市公司或主要竞争对手的主要产品和核心技术与公司相比有所不同。

钛媒体APP注意到，报告期各期，众捷汽车研发投入分别为1753.65万元、2029.12万元和2631.15万元和1472.08万元，占当期营业收入的比例分别为4.82%、4.58%、4.43%和4.15%，各期研发费用率均低于可比公司均值。截至去年上半年，公司共有研发人员127名，占员工总人数的10.82%；但核心技术人员仅有2名，目前，公司共拥有6项发明专利、73项实用新型专利和8项软件著作权。

因此，在要求其说明创业板定位同时，深交所也要求众捷汽车说明各期研发费用率均低于可比公司均值的原因及合理性，并说明公司是否具备持续创新能力。

对于上述问题，众捷汽车在回复函中解释称，同行业可比公司大多为多元化经营，除邦德股份外，其他同行业可比公司在多个业务板块均有所布局，研发投入范围较广，研发投入规模较大。

而众捷汽车根据现阶段业务发展情况和自身资金实力，主要专注于汽车热管理系统精密加工零部件的新产品工艺研发和工艺流程改进设计两个方面，以市场为导向，以提升综合效益为目的，主要研发成果包括新产品工艺研发形成的一整套批量生产解决方案以及工艺流程改进设计形成的夹具、刀具、模具等工装、自动化柔性生产设备和工艺基础参数资料。

也就是说，众捷汽车的研发费用率低于同行也是因为“产品不同”导致的。钛媒体APP注意到，虽然公司的主要产品包括汽车空调热交换器及管路系统、油冷器、热泵系统、电池冷却器、汽车发动机系统等汽车零部件，但其空调热交换器及管路系统零部件主要做的是汽车空调系统中技术密度不高的法兰、硬管、储液罐、组装件、连接件、支架等产品，PTC加热器、电池水冷板这些高存在感的零部件，则看不到踪影。因此，也不难理解公司的研发费用率为何会低于同行业公司。

钛媒体APP还发现，众捷汽车的产品质量也遭受质疑。2021年，众捷汽车与其前五大客户法雷奥（佛山）存在合同纠纷，裁判文书详情显示，法雷奥佛山多次向众捷汽车下达汽车零部件的采购订单，众捷汽车按照订单向法雷奥佛山交付了相应的货物，但法雷奥佛山仍有146.189万元的到期货款未支付。

而法雷奥佛山则解释称，众捷汽车向法雷奥佛山交付的零部件存在质量问题，法雷奥佛山因干燥筒质量问题产生了巨额的实际损失，根据双方签署文件，众捷汽车应当按照要求，提供符合质量要求的零部件。钛媒体APP注意到，经历纠纷之后，双方的合作金额骤减，其营收占比已经从2019年的23.36%降至2022上半年的8.12%。

而一直以来，众捷汽车都较为依赖大客户，报告期内，众捷汽车向前五名客户销售额占销售总额的比例分别为83.76%、77.71%、65%和64.3%，客户集中度处于较高水平。对此，公司也提到，若下游客户出现经营问题或对公司产品的需求下降，公司在短期内又无法找到新客户进行替代，可能使公司订单减少，从而对公司的业绩产生不利影响。

针对公司相关问题，钛媒体APP发函致众捷汽车，但截至发稿，对方并未回复。（本文首发钛媒体APP，作者|于莹）

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